序   言

致同会计师事务所（特殊普通合伙）首席合伙人    徐华

 《新审计报告准则解读及上市公司审计报告案例解析》是致同会计师事务所专业技术部编写的一部专门针对2016年12月财政部发布的《中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项》等12项新审计准则的专业著作，同时也是致同研究之审计准则实务指引系列书籍的第一册。

2016年12月，财政部正式发布了《关于印发<中国注册会计师审计准则第1504号——在审计报告中沟通关键审计事项>等12项准则的通知》（财会〔2016〕24号）。2018年1月1日起，几乎所有上市公司财务报表的审计报告将增加“关键审计事项”部分，披露与被审计项目相关的个性化信息，以增加审计报告的信息含量和相关性、提高审计项目的透明度。这是几十年来审计报告最大的变化，被誉为本轮审计报告改革中“皇冠上的钻石”。

从资本市场等外部执业环境的变化来看，注册会计师则面临着诸多挑战。一是全球经济增速放缓，部分产业进入调整期；二是以互联网相关的信息技术行业为代表的新兴业态，对传统行业形成挑战，一定程度上改变了原有的盈利模式；三是金融产品创新层出不穷，资本运作的模式更加多样化，导致资本市场上出现更加频繁的重组、并购等复杂交易；再加上会计准则的不断变化，都造成上市公司财务核算中需要运用复杂专业判断的领域增多。

新技术、新产品、新业态提高了市场资源配置的效率，但是无法在短期内从本质上改变供求关系和经济增长趋势，某些情况下反而会切割传统行业的利润空间，造成市场行情的波动。近些年来，无论是国内还是国外，关于注册会计师的诉讼、索赔案件不断增多，其根本原因除了个别机构和执业人员独立性缺失、质量控制机制出现漏洞之外，也跟上述外部客观因素的影响是分不开的。

外部环境的变化给注册会计师带来了更多的市场机会，同时也凸显了审计责任的重大。如果将历次审计报告模式的变革与资本市场的发展结合起来看，越是市场经济进入转折期，资本运作频繁的时期，越是投资者、监管机构、媒体及社会公众对审计责任的期望值提高的时期，这也是由于独立审计工作的作用是解决现代市场经济中所有权和经营权相分离的本质所决定的。

本次审计报告准则的修订，其中很多内容体现了报告使用者对审计报告信息含量和注册会计师责任的更多期待，例如在审计报告中沟通关键审计事项、对其他信息的责任、对持续经营重大不确定性的判断等。注册会计师需要在短期内熟悉、掌握并在实务中运用这些新的准则要求，确实是一项挑战，同时也为会计师事务所借此机会梳理技术标准体系、提升执业质量提供了一个契机。

致同一直倡导“安全前行，有质量的增长”的发展原则。为了保证执业质量，为资本市场提供高质量的专业服务，致同长期致力于不断完善专业标准体系，在日常调研工作中与时俱进，积极响应监管政策变化，紧跟资本市场的动态，并整理、积累实务中遇到的典型案例，与监管机构保持持续的良好沟通。同时，致同也建立了良好的研究成果传达机制，通过内外部培训及审计提示、研究报告、专业刊物等形式发布，增强了业务线与技术研究职能部门间的互动，从而逐渐形成全员参与、内外联动的研究模式。

《新审计报告准则解读及上市公司审计报告案例解析》在这样一个历史机遇下应运而生。在编撰本书的过程中，我们力求做出以下创新和特色：

第一，高度的时效性。本书所分析的案例基于在A+H股上市公司以及H股上市公司2016年度审计中适用新审计准则出具的审计报告，为大量A股上市公司在即将来临的2017年度审计提供了第一手的参考文献和学习素材。特别对于相同或类似行业的A股上市公司，其中一些共性重点审计领域，值得执业人员关注。

第二，贯穿上市公司审计工作的各环节。虽然本次准则修订最终体现在审计报告中，但是在审计报告中沟通的关键审计事项及其应对措施，需要以审计工作中各阶段所执行的程序为基础。本书为应用新审计准则实施的审计工作在审计计划、风险评估、进一步审计程序、报告沟通等环节的注意事项和底稿记录提供了指引。

第三，体现了准则应用中的个性和共性。不同行业的上市公司，其经济业务的实质存在巨大差异，关键审计事项及管理层在年报中的分析内容也相应千差万别；即使是相同的行业，由于企业所处地域和发展阶段的不同，审计所关注的重点也不一样。本书中的案例分析，即体现了不同行业的共性，又关注了在不同具体情形下的特色。这种研究方法不仅在新审计报告准则的学习中应该得到推广，对整个行业的技术研究工作中。

为了保证新审计报告准则实施到位，我们将不忘初心，牢记投资者是注册会计师真正的委托人，从品牌建设和审计风险防范的高度看待审计报告改革。另一方面，也要致力于加强与被审计单位治理层和管理层的沟通工作，加强业务质量控制复核工作。

2017年是准则密集修订的时期，也是中注协的“质量提升年”。致同会计师事务所的全体注册会计师和执业人员在新审计报告准则的学习和应用过程中，将积极响应财政部、中注协的号召，借鉴行业技术研究的先进经验，利用技术研究成果提升执业水平，在新审计准则第一次大范围应用的2017年上市公司审计中保证审计质量，同时也努力体现注册会计师的专业价值。

2018年1月