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书名：高级财务会计（第三版）
定价：42.0
ISBN：9787030561145
作者：无
版次：3
出版时间：2018-03
内容提要：
本教材的教学内容安排能体现会计准则*新修订内容，教材逻辑结构能体现“特殊业务、特殊行业、特殊呈报”的会计学科*新研究成果。教材全面系统地讲解了高级财务会计涉及的理论与实践，注重中级财务会计中未涉及的特殊行业及特殊业务的处理，注重母子公司、总分公司、持续与非持续经营公司的会计核算，注重会计信息的呈报。通过例题帮助学生理解高级财务会计的基本概念、分析方法和实际运用；注重培养学生适应各行各业对会计专业人才的需求，为后续学习和实践奠定坚实的基础。
目录：
目录
第*章 企业合并 1
第*节 企业合并概述 1
第二节 同一控制下企业合并的会计处理 4
第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 11
第二章 合并财务报表基础 28
第*节 合并财务报表的作用和特点 28
第二节 合并财务报表的合并范围 30
第三节 合并财务报表的编制前提及原则 40
第四节 合并财务报表种类及编制程序 42
第三章 合并财务报表的编制 45
第*节 合并资产负债表 45
第二节 合并利润表 67
第三节 合并现金流量表 74
第四节 合并所有者权益变动表 81
第四章 独资及合伙企业会计 86
第*节 独资与合伙企业会计概述 86
第二节 独资企业的会计核算 91
第三节 合伙企业的会计核算 92
第四节 独资企业和合伙企业的清算 104
第五章 分支机构会计 110
第*节 分支机构概述 110
第二节 分支机构与总部往来核算 113
第三节 分支机构的其他会计业务核算 120
第四节 联合财务报表 124
第六章 外币折算会计 134
第*节 记账本位币的确定 134
第二节 外币交易的核算 136
第三节 外币财务报表的折算 143
第七章 物价变动会计 149
第*节 物价变动会计概述 149
第二节 一般物价水平会计 155
第三节 现行成本会计 163
第四节 现行成本/不变币值会计 167
第八章 公司清算会计 171
第*节 公司清算会计概述 171
第二节 公司破产清算会计处理 174
第三节 普通清算会计处理 190
第九章 会计信息披露 195
第*节 公司会计信息披露概述 195
第二节 分部报告 201
第三节 中期财务报告 210
第四节 关联方信息披露 218
第十章 特殊行业会计 227
第*节 生物资产会计 227
第二节 石油天然气会计 235
第三节 保险合同会计 241
参考文献 266
在线试读：
第*章 企业合并
本章主要介绍企业合并的方式、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的会计处理方法。
重要概念：企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并
第*节 企业合并概述
一、企业合并的含义与方式
（一）企业合并的含义
在当今的国际经济发展中，规模经营是企业成功的一个重要因素。企业除了依靠自身的积累外，更重要的是通过企业间的合并扩大自己的经营规模，提高竞争实力。
企业合并，是将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的结果通常是一个企业取得了对另一个或多个业务的控制权。如果一个企业取得了对另一个或多个业务的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。企业取得了不形成业务的一组资产或是资产、负债的组合时，应将购买成本在购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。
从企业合并的定义看，是否形成企业合并，除要看取得的资产或资产负债组合是否构成业务之外，还要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化。在交易事项发生以后，投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额的，投资方对被投资方具有控制权，形成母子公司关系，涉及控制权的转移，该交易或事项发生以后，子公司需要纳入母公司合并财务报表的范围中，从合并财务报告角度形成报告主体的变化；交易事项发生以后，一方能够控制另一方的全部净资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉及控制权的变化及报告主体的变化，形成企业合并。
本章指的企业合并不包括两方或两方以上形成合营企业的企业合并；仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。
假定在企业合并前A、B两个企业为各自独立的法律主体，且均构成业务，企业合并准则中所界定的企业合并，包括但不限于以下情形。
（1）企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营。
（2）企业A支付对价取得企业B的全部净资产，该交易事项发生后，撤销企业B的法人资格。
（3）企业A以自身持有的资产作为出资投入企业B，取得对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独立法人资格继续经营。
（二）企业合并的方式
从合并方式划分，企业合并包括控股合并、吸收合并和新设合并。
1. 控股合并
合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。
该类企业合并中，因合并方通过企业合并交易或事项取得了对被合并方的控制权，被合并方成为其子公司，在企业合并发生后，被合并方应当纳入合并方合并财务报表的编制范围。
2. 吸收合并
合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身生产经营活动中。企业合并完成后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。例如，A吸收合并B，合并后B不存在，法律主体消失，合并之后成为一个新的A公司。
吸收合并中，因被合并方在合并发生以后被注销，从合并方的角度需要解决的问题是，其在合并日（或购买日）取得的被合并方有关资产、负债入账价值的确定，以及为了进行企业合并支付的对价与所取得被合并方资产、负债的入账价值之间存在差额的处理。
3. 新设合并
参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。例如，A企业和B企业合并成为一个新企业，称为C企业，可表示为：A企业+B企业=C企业。合并后A企业和B企业的法律主体消失。
控股合并、吸收合并和新设合并三种方式的比较如表1-1所示。
表1-1 企业合并方式的比较
二、企业合并的类型
我国《企业会计准则第20号——企业合并》准则中将企业合并按照一定的标准分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。
（一）同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方*终控制且该控制并非暂时性的。
（1）同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。因为该类合并从本质上是集团内部企业之间的资产或权益的转移，能够对参与合并企业在合并前后均实施*终控制的一方为集团的母公司。
（2）能够对参与合并的企业在合并前后均实施*终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有*终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
（3）实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为*终控制方所控制，具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在*终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在*终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。
（4）企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。
（二）非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方*终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。
三、企业合并的会计处理方法
（一）权益结合法
权益结合法也叫账面价值法，反映了权益合并的业务实质。权益结合法并不被看作两个独立主体之间的交易业务，而是两个公司的普通股股东通过合并他们的权益、资产和负债，从而形成一个单一的主体。因此，权益结合法总是通过某一公司发行普通股交换另一公司的净资产或几乎全部的普通股来实现。
权益结合法的基本特点如下。
（1）没有产生新的计价基础。被合并公司的资产和负债在合并公司账上（或在合并财务报表上）按被合并公司先前所记录的账面价值反映。由于在两个独立主体之间不存在交换业务，因而按被合并公司账面价值合并反映在合并公司账上（以净资产收购）或者合并反映在合并财务报表上（以普通股收购），与合并有关的费用作为合并公司的期间费用。
（2）参与合并公司的留存利润，按原已形成的资本结构被合并反映在合并公司账上或合并财务报表上。
（3）不论合并发生在什么时候，合并公司的利润表或合并利润表上所反映的净利润都包括被合并公司全年的净利润，如同参与合并的公司在会计期初就已处于合并的状态。
（二）购买法
购买法反映了一个公司购买另一个公司的交易业务的实质。这种合并是独立主体之间的交换业务，即购买方和被购买方（以净资产收购）或被购买方的普通股股东（以普通股收购）之间的交换业务。
购买法的基本特点如下。
（1）对于所获得的净资产产生了新的计价基础，即在购买方公司账上（或合并报表上）以购买方公司的成本记载，并假定这些成本代表了所获净资产的公允价值。从本质上说，购买一批资产就像购买单一资产一样，应以购买者的成本入账，并且将有关的直接费用作为购买成本的一部分，而相关的间接费用作为期间费用处理。
（2）除合并财务报表上所列示的少数股权外，合并后，以前被合并公司账上所反映的股东权益部分不复存在。在购买法前提下，无论是直接收购还是间接收购，购买方公司实际上是购买了被购买方公司。如果购买方通过发行普通股或优先股来交换的话，在购买方公司账上，股本的余额将会增加，并且资本公积的余额也可能增加。
第二节 同一控制下企业合并的会计处理
同一控制下的企业合并，是指从合并方出发，确定合并方在合并日对企业合并事项应进行的会计处理。合并方，是指取得其他参与合并企业控制权的一方；合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
一、同一控制下企业合并的处理原则
同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下处理原则。
（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
同一控制下的企业合并，从*终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。
（2）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
合并方在同一控制下的企业合并中取得的有关资产和负债不应因该项合并而改记其账面价值，从*终控制方的角度，其在企业合并交易或事项发生前控制的资产、负债，在该交易或事项发生后仍在其控制之下，因此，该交易或事项原则上不应引起所涉及资产、负债的计价基础发生变化。
在确定合并中取得各项资产、负债的入账价值时，应注意的是，被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，合并方应按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。
（3）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付对价的账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。
（4）对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自*终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。
二、同一控制下控股合并的会计处理
同一控制下的企业合并中，合并方在合并后取得对被合并方生产经营决策的控制权，并且被合并方在企业合并后仍然继续经营的，合并方在合并日涉入两个方面的问题：一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题；二是合并日合并财务报表的编制问题。
（一）长期股权投资的确认和计量
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在*终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目。
同一控制下控股合并的长期股权投资的成本分两种情况。
（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。
以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。下面举例说明这种关系。
【例1-1】A公司和B公司为同一控制下的子公司，其中A公司以现金和一批库存商品作为对价，取得B公司60%的股权。支付现金200万元，库存商品的账面价值为800万元、公允价值为1400万元。合并日B公司的账面所有者权益总额为1500万元。
长期股权投资的成本为900万元，差额100万元调整资本公积和留存收益。
A公司账面上记录这一合并业务的分录如下：
借：长期股权投资9000000
资本公积——资本溢价或股本溢价1000000
贷：银行存款2000000
库存商品8000000
如资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减，冲减留存收益。
（2）合并方以发行权益性证券作为对价的。
以发行权益性证券方式进行的，按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。下面举例说明这种关系。
【例1-2】甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。
甲企业账面上记录这一合并业务的分录如下：
借：长期股权投资7800000
贷：股本6000000
资本公积——资本溢价或股本溢价1800000
同一控制下企业合并形成的控股合并，在确认长期股权投资初始成本时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
（二）合并日合并财务报表的编制
同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务
定价：42.0
ISBN：9787030561145
作者：无
版次：3
出版时间：2018-03
内容提要：
本教材的教学内容安排能体现会计准则*新修订内容，教材逻辑结构能体现“特殊业务、特殊行业、特殊呈报”的会计学科*新研究成果。教材全面系统地讲解了高级财务会计涉及的理论与实践，注重中级财务会计中未涉及的特殊行业及特殊业务的处理，注重母子公司、总分公司、持续与非持续经营公司的会计核算，注重会计信息的呈报。通过例题帮助学生理解高级财务会计的基本概念、分析方法和实际运用；注重培养学生适应各行各业对会计专业人才的需求，为后续学习和实践奠定坚实的基础。
目录：
目录
第*章 企业合并 1
第*节 企业合并概述 1
第二节 同一控制下企业合并的会计处理 4
第三节 非同一控制下企业合并的会计处理 11
第二章 合并财务报表基础 28
第*节 合并财务报表的作用和特点 28
第二节 合并财务报表的合并范围 30
第三节 合并财务报表的编制前提及原则 40
第四节 合并财务报表种类及编制程序 42
第三章 合并财务报表的编制 45
第*节 合并资产负债表 45
第二节 合并利润表 67
第三节 合并现金流量表 74
第四节 合并所有者权益变动表 81
第四章 独资及合伙企业会计 86
第*节 独资与合伙企业会计概述 86
第二节 独资企业的会计核算 91
第三节 合伙企业的会计核算 92
第四节 独资企业和合伙企业的清算 104
第五章 分支机构会计 110
第*节 分支机构概述 110
第二节 分支机构与总部往来核算 113
第三节 分支机构的其他会计业务核算 120
第四节 联合财务报表 124
第六章 外币折算会计 134
第*节 记账本位币的确定 134
第二节 外币交易的核算 136
第三节 外币财务报表的折算 143
第七章 物价变动会计 149
第*节 物价变动会计概述 149
第二节 一般物价水平会计 155
第三节 现行成本会计 163
第四节 现行成本/不变币值会计 167
第八章 公司清算会计 171
第*节 公司清算会计概述 171
第二节 公司破产清算会计处理 174
第三节 普通清算会计处理 190
第九章 会计信息披露 195
第*节 公司会计信息披露概述 195
第二节 分部报告 201
第三节 中期财务报告 210
第四节 关联方信息披露 218
第十章 特殊行业会计 227
第*节 生物资产会计 227
第二节 石油天然气会计 235
第三节 保险合同会计 241
参考文献 266
在线试读：
第*章 企业合并
本章主要介绍企业合并的方式、同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并的会计处理方法。
重要概念：企业合并同一控制下的企业合并非同一控制下的企业合并
第*节 企业合并概述
一、企业合并的含义与方式
（一）企业合并的含义
在当今的国际经济发展中，规模经营是企业成功的一个重要因素。企业除了依靠自身的积累外，更重要的是通过企业间的合并扩大自己的经营规模，提高竞争实力。
企业合并，是将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。企业合并的结果通常是一个企业取得了对另一个或多个业务的控制权。如果一个企业取得了对另一个或多个业务的控制权，而被购买方（或被合并方）并不构成业务，则该交易或事项不形成企业合并。业务是指企业内部某些生产经营活动或资产负债的组合，该组合具有投入、加工处理过程和产出能力，能够独立计算其成本费用或所产生的收入。企业取得了不形成业务的一组资产或是资产、负债的组合时，应将购买成本在购买日所取得各项可辨认资产、负债的相对公允价值基础上进行分配，不按照企业合并准则进行处理。
从企业合并的定义看，是否形成企业合并，除要看取得的资产或资产负债组合是否构成业务之外，还要看有关交易或事项发生前后，是否引起报告主体的变化。报告主体的变化产生于控制权的变化。在交易事项发生以后，投资方拥有对被投资方的权力，通过参与被投资方的相关活动享有可变回报，且有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额的，投资方对被投资方具有控制权，形成母子公司关系，涉及控制权的转移，该交易或事项发生以后，子公司需要纳入母公司合并财务报表的范围中，从合并财务报告角度形成报告主体的变化；交易事项发生以后，一方能够控制另一方的全部净资产，被合并的企业在合并后失去其法人资格，也涉及控制权的变化及报告主体的变化，形成企业合并。
本章指的企业合并不包括两方或两方以上形成合营企业的企业合并；仅通过合同而不是所有权份额将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的企业合并。
假定在企业合并前A、B两个企业为各自独立的法律主体，且均构成业务，企业合并准则中所界定的企业合并，包括但不限于以下情形。
（1）企业A通过增发自身的普通股自企业B原股东处取得企业B的全部股权，该交易事项发生后，企业B仍持续经营。
（2）企业A支付对价取得企业B的全部净资产，该交易事项发生后，撤销企业B的法人资格。
（3）企业A以自身持有的资产作为出资投入企业B，取得对企业B的控制权，该交易事项发生后，企业B仍维持其独立法人资格继续经营。
（二）企业合并的方式
从合并方式划分，企业合并包括控股合并、吸收合并和新设合并。
1. 控股合并
合并方（或购买方，下同）通过企业合并交易或事项取得对被合并方（或被购买方，下同）的控制权，企业合并后能够通过所取得的股权等主导被合并方的生产经营决策并自被合并方的生产经营活动中获益，被合并方在企业合并后仍维持其独立法人资格继续经营的，为控股合并。
该类企业合并中，因合并方通过企业合并交易或事项取得了对被合并方的控制权，被合并方成为其子公司，在企业合并发生后，被合并方应当纳入合并方合并财务报表的编制范围。
2. 吸收合并
合并方在企业合并中取得被合并方的全部净资产，并将有关资产、负债并入合并方自身生产经营活动中。企业合并完成后，注销被合并方的法人资格，由合并方持有合并中取得的被合并方的资产、负债，在新的基础上继续经营，该类合并为吸收合并。例如，A吸收合并B，合并后B不存在，法律主体消失，合并之后成为一个新的A公司。
吸收合并中，因被合并方在合并发生以后被注销，从合并方的角度需要解决的问题是，其在合并日（或购买日）取得的被合并方有关资产、负债入账价值的确定，以及为了进行企业合并支付的对价与所取得被合并方资产、负债的入账价值之间存在差额的处理。
3. 新设合并
参与合并的各方在企业合并后法人资格均被注销，重新注册成立一家新的企业，由新注册成立的企业持有参与合并企业的资产、负债在新的基础上经营，为新设合并。例如，A企业和B企业合并成为一个新企业，称为C企业，可表示为：A企业+B企业=C企业。合并后A企业和B企业的法律主体消失。
控股合并、吸收合并和新设合并三种方式的比较如表1-1所示。
表1-1 企业合并方式的比较
二、企业合并的类型
我国《企业会计准则第20号——企业合并》准则中将企业合并按照一定的标准分为两大基本类型——同一控制下的企业合并与非同一控制下的企业合并。企业合并类型划分不同，所遵循的会计处理原则也不同。
（一）同一控制下的企业合并
同一控制下的企业合并，是指参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方*终控制且该控制并非暂时性的。
（1）同一控制下的企业合并一般发生于企业集团内部，如集团内母子公司之间、子公司与子公司之间等。因为该类合并从本质上是集团内部企业之间的资产或权益的转移，能够对参与合并企业在合并前后均实施*终控制的一方为集团的母公司。
（2）能够对参与合并的企业在合并前后均实施*终控制的相同多方，是指根据合同或协议的约定，拥有*终决定参与合并企业的财务和经营政策，并从中获取利益的投资者群体。
（3）实施控制的时间性要求，是指参与合并各方在合并前后较长时间内为*终控制方所控制，具体是指在企业合并之前（即合并日之前），参与合并各方在*终控制方的控制时间一般在1年以上（含1年），企业合并后所形成的报告主体在*终控制方的控制时间也应达到1年以上（含1年）。
（4）企业之间的合并是否属于同一控制下的企业合并，应综合构成企业合并交易的各方面情况，按照实质重于形式的原则进行判断。通常情况下，同一控制下的企业合并是指发生在同一企业集团内部企业之间的合并。同受国家控制的企业之间发生的合并，不应仅仅因为参与合并各方在合并前后均受国家控制而将其作为同一控制下的企业合并。
（二）非同一控制下的企业合并
非同一控制下的企业合并，是指参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方*终控制的合并交易，即除判断属于同一控制下企业合并的情况以外其他的企业合并。
三、企业合并的会计处理方法
（一）权益结合法
权益结合法也叫账面价值法，反映了权益合并的业务实质。权益结合法并不被看作两个独立主体之间的交易业务，而是两个公司的普通股股东通过合并他们的权益、资产和负债，从而形成一个单一的主体。因此，权益结合法总是通过某一公司发行普通股交换另一公司的净资产或几乎全部的普通股来实现。
权益结合法的基本特点如下。
（1）没有产生新的计价基础。被合并公司的资产和负债在合并公司账上（或在合并财务报表上）按被合并公司先前所记录的账面价值反映。由于在两个独立主体之间不存在交换业务，因而按被合并公司账面价值合并反映在合并公司账上（以净资产收购）或者合并反映在合并财务报表上（以普通股收购），与合并有关的费用作为合并公司的期间费用。
（2）参与合并公司的留存利润，按原已形成的资本结构被合并反映在合并公司账上或合并财务报表上。
（3）不论合并发生在什么时候，合并公司的利润表或合并利润表上所反映的净利润都包括被合并公司全年的净利润，如同参与合并的公司在会计期初就已处于合并的状态。
（二）购买法
购买法反映了一个公司购买另一个公司的交易业务的实质。这种合并是独立主体之间的交换业务，即购买方和被购买方（以净资产收购）或被购买方的普通股股东（以普通股收购）之间的交换业务。
购买法的基本特点如下。
（1）对于所获得的净资产产生了新的计价基础，即在购买方公司账上（或合并报表上）以购买方公司的成本记载，并假定这些成本代表了所获净资产的公允价值。从本质上说，购买一批资产就像购买单一资产一样，应以购买者的成本入账，并且将有关的直接费用作为购买成本的一部分，而相关的间接费用作为期间费用处理。
（2）除合并财务报表上所列示的少数股权外，合并后，以前被合并公司账上所反映的股东权益部分不复存在。在购买法前提下，无论是直接收购还是间接收购，购买方公司实际上是购买了被购买方公司。如果购买方通过发行普通股或优先股来交换的话，在购买方公司账上，股本的余额将会增加，并且资本公积的余额也可能增加。
第二节 同一控制下企业合并的会计处理
同一控制下的企业合并，是指从合并方出发，确定合并方在合并日对企业合并事项应进行的会计处理。合并方，是指取得其他参与合并企业控制权的一方；合并日，是指合并方实际取得对被合并方控制权的日期。
一、同一控制下企业合并的处理原则
同一控制下的企业合并，合并方应遵循以下处理原则。
（1）合并方在合并中确认取得的被合并方的资产、负债仅限于被合并方账面上原已确认的资产和负债，合并中不产生新的资产和负债。
同一控制下的企业合并，从*终控制方的角度来看，其在企业合并发生前后能够控制的净资产价值量并没有发生变化，因此合并中不产生新的资产，但被合并方在企业合并前账面上原已确认的商誉应作为合并中取得的资产确认。
（2）合并方在合并中取得的被合并方各项资产、负债应维持其在被合并方的原账面价值不变。
合并方在同一控制下的企业合并中取得的有关资产和负债不应因该项合并而改记其账面价值，从*终控制方的角度，其在企业合并交易或事项发生前控制的资产、负债，在该交易或事项发生后仍在其控制之下，因此，该交易或事项原则上不应引起所涉及资产、负债的计价基础发生变化。
在确定合并中取得各项资产、负债的入账价值时，应注意的是，被合并方在企业合并前采用的会计政策与合并方不一致的，合并方应按照本企业会计政策对被合并方资产、负债的账面价值进行调整，并以调整后的账面价值作为有关资产、负债的入账价值。
（3）合并方在合并中取得的净资产的入账价值相对于为进行企业合并支付对价的账面价值之间的差额，不作为资产的处置损益，不影响合并当期利润表，有关差额应调整所有者权益相关项目。合并方在企业合并中取得的价值量相对于所放弃价值量之间存在差额的，应当调整所有者权益。在根据合并差额调整合并方的所有者权益时，应首先调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，应冲减留存收益。
（4）对于同一控制下的控股合并，合并方在编制合并财务报表时，应视同合并后形成的报告主体自*终控制方开始实施控制时一直是一体化存续下来的，参与合并各方在合并以前期间实现的留存收益应体现为合并财务报表中的留存收益。合并财务报表中，应以合并方的资本公积（或经调整后的资本公积中的资本溢价部分）为限，在所有者权益内部进行调整，将被合并方在合并日以前实现的留存收益中按照持股比例计算归属于合并方的部分自资本公积转入留存收益。
二、同一控制下控股合并的会计处理
同一控制下的企业合并中，合并方在合并后取得对被合并方生产经营决策的控制权，并且被合并方在企业合并后仍然继续经营的，合并方在合并日涉入两个方面的问题：一是对于因该项企业合并形成的对被合并方的长期股权投资的确认和计量问题；二是合并日合并财务报表的编制问题。
（一）长期股权投资的确认和计量
同一控制下企业合并形成的长期股权投资，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益在*终控制方合并财务报表中的账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，借记“长期股权投资”科目，按享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利”科目，按支付的合并对价的账面价值，贷记有关资产或借记有关负债科目。
同一控制下控股合并的长期股权投资的成本分两种情况。
（1）以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的。
以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式进行的，该初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。下面举例说明这种关系。
【例1-1】A公司和B公司为同一控制下的子公司，其中A公司以现金和一批库存商品作为对价，取得B公司60%的股权。支付现金200万元，库存商品的账面价值为800万元、公允价值为1400万元。合并日B公司的账面所有者权益总额为1500万元。
长期股权投资的成本为900万元，差额100万元调整资本公积和留存收益。
A公司账面上记录这一合并业务的分录如下：
借：长期股权投资9000000
资本公积——资本溢价或股本溢价1000000
贷：银行存款2000000
库存商品8000000
如资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减，冲减留存收益。
（2）合并方以发行权益性证券作为对价的。
以发行权益性证券方式进行的，按发行权益性证券的面值总额作为股本，长期股权投资的初始投资成本与所发行权益性证券面值总额之间的差额，应调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）的余额不足冲减的，相应调整盈余公积和未分配利润。下面举例说明这种关系。
【例1-2】甲企业发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙企业60%的股权，合并日乙企业账面净资产总额为1300万元。
甲企业账面上记录这一合并业务的分录如下：
借：长期股权投资7800000
贷：股本6000000
资本公积——资本溢价或股本溢价1800000
同一控制下企业合并形成的控股合并，在确认长期股权投资初始成本时，应按照《企业会计准则第13号——或有事项》的规定，判断是否应就或有对价确认预计负债或者确认资产，以及确认的金额；确认预计负债或资产的，该预计负债或资产金额与后续或有对价结算金额的差额不影响当期损益，应当调整资本公积（资本溢价或股本溢价），资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。
（二）合并日合并财务报表的编制
同一控制下的企业合并形成母子公司关系的，合并方一般应在合并日编制合并财务